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Gli ammortamenti


I costi sostenuti dall’azienda per l’acquisto di beni strumentali che abbiano un’utilità pluriennale, sono deducibili dal reddito in quote di ammortamento a partire dall’esercizio di entrata in funzione del bene

L'ammortamento riguarda sia i beni materiali che quelli immateriali.

Inoltre, sono importanti le novità normative che promuovono - con l'agevolazione fiscale del potenziamento dell'efficacia dell'ammortamento - l'effettuazione di specifiche azioni d'investimento. A questi specifici temi dedichiamo i prossimi due paragrafi:

  • super ammortamento
  • iper ammortamento

Ammortamento dei beni materiali

Le principali regole di applicazione (previste dall'art. 102 TUIR) degli ammortamenti sono:

Periodo di avvio dell’ammortamento

Il periodo dal quale si avvia l’ammortamento è quello nel quale lo stesso è entrato in funzione

Costo da ammortizzare

(beni mobili strumentali)

Il costo da ammortizzare è quello storico, oltre a:

  • interessi passivi (se da prestiti contratti per la costruzione dei beni) se la capitalizzazione degli stessi risulta in bilancio
  • oneri accessori di diretta imputazione
  • spese di manutenzione straordinarie imputate in bilancio ad incremento del valore dei beni stessi

 

Costo da ammortizzare

(beni immobili strumentali)

Alla previsione dei costi predetti va tolto il costo delle aree occupate dalla costruzione e di quelle che ne costituiscono pertinenza. La norma prevede una determinazione del costo riferibile all’area, che non può essere:

  • inferiore al 20% del costo complessivo per i fabbricati commerciali
  • inferiore al 30% del costo complessivo per i fabbricati industriali

Coefficienti di ammortamento

Il coefficiente di ammortamento (reale, ossia civilistico) deve essere quello che rappresenta l’effettiva velocità di obsolescenza tecnico-economica.

Ma dal punto di vista fiscale sono riconosciuti come deducibili solo nei limiti di quelli previsti  dal Decreto del Ministero delle Finanze del 31.12.1988

Casi particolari di deducibilità sono previsti per i mezzi di trasporto (Eclipse Amazon Scarpe da Invicto prezzo Puma Sala calcio Uomo 1xn6E10IS).

Sono inoltre state previste particolari regole di deducibilità delle quote di ammortamento per specifici beni:

  • beni di valore unitario inferiore a euro 516,46: fiscalmente è consentita la deduzione integrale della relativa spesa di acquisizione, nell’esercizio in cui è sostenuta.

Ammortamento dei beni immateriali

Per i  beni immateriali le quote di ammortamento sono determinate (ai sensi dell'On Scarpediem Line Store Vendita Scarpe Locator art 103 TUIR) diversamente a seconda della tipologia dei beni.

Anche per questi beni è possibile sintetizzare le seguenti regole applicative:

Avvio dell’ammortamento

L’ammortamento decorre dall’acquisto del diritto, indipendentemente dall’utilizzo

Scarpe Store On Scarpediem Line Vendita Locator Costo da ammortizzare

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Il costo da ammortizzare è quello risultante da:

  • Locator Vendita On Line Store Scarpediem Scarpe oneri di acquisto
  • interessi passivi per la loro produzione interna (fino al momento della loro entrata in funzione)
  • interessi passivi contratti per la loro acquisizione (se in bilancio portati ad incremento del costo stesso).

Quote ammesse in deduzione

  1. Diritti di utilizzazione opere dell’ingegno, dei brevetti industriali, quote non necessariamente costanti non superiori al 50% del costo per ogni esercizio,
  2. Marchi di impresa: il costo è deducibile in quote non superiori a 1/18 per ogni esercizio
  3. Spese di pubblicità: deducibili integralmente nell’esercizio o frazionabili in cinque esercizi
  4. Spese per studi e ricerche: deducibili integralmente nell’esercizio o frazionabili entro cinque esercizi
  5. Costi di impianto ed ampliamento: sono deducibili nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio (si seguono i criteri civilistici)
  6. Diritti di concessione: deducibili in ragione della durata dell’utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge.
  7. Software di base  (ossia di sistema, cioè indispensabile all’hardware per funzionare), si considera facente parte del computer ed ammortizzato con l’aliquota propria del macchinario che lo usa
  8. Software applicativo standardizzato: se acquistato per un uso diretto, senza sfruttamento commerciale,  il costo ha utilità per più esercizi e la sua deduzione va effettuata a seconda delle quote economiche imputabili agli stessi
  9. Software applicativo acquistato in concessione di uso per sfruttamento commerciale, deducibile in quote costanti in base alla durata di utilizzo, come prescritto dalla concessione.
  10. Software personalizzato: se prodotto internamente o acquistato in proprietà, deduzione con le regole prevista per la proprietà industriale (vedi 1)
  11. Software personalizzato: se acquisito in concessione in uso per lo sfruttamento commerciale, quote deducibili sono costanti secondo la durata della concessione
  12. Avviamento: deducibile in ciascun esercizio in misura non superiore a 1/18

 

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